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行業(yè)資訊

營(yíng)改增后,同樣的合同為何帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)布時(shí)間:2017-12-07
 營(yíng)改增后對(duì)混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)按銷(xiāo)售貨物或服務(wù)全額繳納增值稅,而不是以劃分確定的貨物銷(xiāo)售額和建筑安裝服務(wù)銷(xiāo)售額分別核算,適用不同稅率。
    3份合同的迥異結(jié)果
    A公司主營(yíng)生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗,兼營(yíng)鋁合金門(mén)窗安裝業(yè)務(wù),屬于一般納稅人。2016年3月銷(xiāo)售給B公司鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝,金額1000萬(wàn)元,未單獨(dú)核算,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷(xiāo)售額為700萬(wàn)元。
    同年4月銷(xiāo)售給C公司鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝,金額1000萬(wàn)元,并與C公司簽訂了兩份合同,一份是鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售合同金額600萬(wàn)元,一份是負(fù)責(zé)安裝合同金額400萬(wàn)元,并在賬務(wù)上分開(kāi)核算,分別進(jìn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)。
    同年5月銷(xiāo)售給D公司鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝,金額1000萬(wàn)元,同樣采用以簽訂兩份合同的方式,劃分貨物銷(xiāo)售600萬(wàn)元,建筑安裝400萬(wàn)元,在賬務(wù)上分開(kāi)核算,分別以貨物銷(xiāo)售、建筑安裝服務(wù)的適用稅率進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
    同年10月,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司檢查時(shí),責(zé)令其對(duì)5月此筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的申報(bào)情況進(jìn)行納稅調(diào)整,全部按貨物的銷(xiāo)售額征收增值稅。
    對(duì)此,A公司是一頭霧水。同樣的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),在3月未劃分貨物銷(xiāo)售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額;4月,此筆業(yè)務(wù)簽訂了兩份合同,分開(kāi)核算納稅,得到了確認(rèn);5月,稅務(wù)機(jī)關(guān)又不認(rèn)可這種合同方式,需要納稅調(diào)整,補(bǔ)繳增值稅稅款18.49萬(wàn)元,還加收1萬(wàn)多元滯納金,這是怎么回事呢?
    籌劃始末
    根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定, 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。第六條規(guī)定,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額:(一)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。
    顯然,營(yíng)改增前,A公司主營(yíng)生產(chǎn)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗,兼營(yíng)鋁合金門(mén)窗安裝,上述既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及安裝業(yè)務(wù),屬混合銷(xiāo)售行為。對(duì)3月銷(xiāo)售未分別核算,故有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷(xiāo)售額700萬(wàn)元。因此,A公司對(duì)4月該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,以合同方式將其貨物和勞務(wù)金額分開(kāi)核算(本文不考慮金額劃分是否得當(dāng)),符合稅收的相關(guān)規(guī)定,比3月節(jié)稅11萬(wàn)余元,無(wú)須調(diào)整增值稅納稅,A公司以此方式進(jìn)行了申報(bào)。
    2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十條規(guī)定,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。A公司發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售與安裝兩者存在著稅率差6%,仍是簽訂了同樣的兩份業(yè)務(wù)合同,分別繳稅,因此被稅務(wù)局要求補(bǔ)繳增值稅款并按規(guī)定加收滯納金。
    案例評(píng)析
    上述案例的籌劃很具有典型性,稅收籌劃既要符合稅法的要求,又要適應(yīng)稅收法規(guī)的變化。以下幾點(diǎn)需要注意:
    一是怎樣把握混合銷(xiāo)售行為的本質(zhì)?其一,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為,是混合銷(xiāo)售行為成立的前提,如果能劃分成兩項(xiàng)行為就是兼營(yíng),這也是混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)的本質(zhì)區(qū)別。其二,銷(xiāo)售行為中涉及的貨物銷(xiāo)售與服務(wù)兩者的關(guān)系,是判斷是否符合混合銷(xiāo)售行為的標(biāo)準(zhǔn),即服務(wù)是否為伴隨著該貨物的銷(xiāo)售而同時(shí)產(chǎn)生并提供的,兩者應(yīng)互為依存。
    根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,可以通過(guò)業(yè)務(wù)合同等方式加以籌劃。這并不意味著改變了混合銷(xiāo)售行為的實(shí)質(zhì)界定,只是核算形式上的要求,但往往容易造成對(duì)混合銷(xiāo)售行為認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),把一項(xiàng)行為劃分為獨(dú)立的兩項(xiàng)行為。
    二是注重把握稅收法規(guī)的關(guān)鍵點(diǎn)變化。5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后,混合銷(xiāo)售行為定義的本質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生變化,變化的只是計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增前,對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)等特定行為,分別以貨物銷(xiāo)售、勞務(wù)的金額作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增后,統(tǒng)一按貨物銷(xiāo)售額或服務(wù)額全額作為計(jì)稅依據(jù),繳納增值稅。因此,涉稅籌劃必須時(shí)刻關(guān)注稅收法規(guī)的具體要求,并不斷調(diào)整。

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