建筑業(yè)“營改增”，提起就讓人頭痛的3大業(yè)務!
發(fā)布時間：2017-12-07
營改增到今天已經(jīng)過去快半年多了，先后也下發(fā)了很多的政策文件，可多年沉淀下來的經(jīng)營管理模式，就憑一紙政策，要從實際操作中改變過來，可有多難呀。
我想到今天，我們很多財務人員還是按以前的老套路在操作建筑業(yè)的相關業(yè)務，今天昌堯講稅就來和大家探討一下，建筑業(yè)“營改增”，提起就頭痛的3大業(yè)務！
頭痛之一：建筑業(yè)務中“鋼結構制作及安裝業(yè)務”該如何繳納增值稅？
在建筑業(yè)務中的“鋼結構工程”也是隨處可見，可你是否已經(jīng)感受到這漂亮鋼結構背后的納稅痛苦了呢？
根據(jù)北京國稅歸納梳理的營改增后建筑業(yè)納稅人最為關注的26個熱點問題中的第二個問題，
問：鋼結構制作安裝業(yè)務是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？
答：上述屬于兼營行為，鋼結構制作按17%計稅，安裝業(yè)務按照按11%計稅。
可仔細想一下，好像也不對，我們來看看文件是怎么規(guī)定的：
根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
按照本條規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)，混合銷售繳納增值稅。
情況1、如果鋼結構企業(yè)在銷售鋼材的同時，提供鋼材的制作與安裝服務，那么很顯然應該按照17%計稅，因為鋼結構企業(yè)是以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的，所以按照貨物銷售繳納增值稅。
情況2、如果是建筑企業(yè)先去采購鋼材，然后制作，最后安裝，那么它就應該是按參照其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。因為建筑企業(yè)是以建筑服務為主的，所以應該按照建筑服務繳納增值稅。
可如果按這個政策來分析的話，就會和北京國稅的疑難問題解答有不同的觀點，那到底應該怎么辦呢？
昌堯講稅也很無奈，因為中國的稅收政策就是這么博大精深，所以建筑企業(yè)在具體執(zhí)行時，也只能以當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關的口徑為準，頭痛也沒有辦法。
頭痛之二：建筑業(yè)中“預收款”實現(xiàn)了“工程未動稅款先行”。
在建筑施工行業(yè)，合同簽訂后，收取進場費、預付材料款等現(xiàn)象也是非常普遍的。
在營業(yè)稅政策下：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
在增值稅政策下：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第第四十五條第（二）規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
同樣一項政策，在不同的稅制下，納稅有什么區(qū)別呢，我們來看一個案例：
案例：嘉達公司承接了豐達公司一廠房的建設工程，該廠房的建設為鋼結構，廠房的建設總造價為2000萬元，其中鋼結構的造價為1500萬元。合同簽訂后，豐達公司支付預付款1000萬，用于材料采購。
營業(yè)稅政策下：預付款交營業(yè)稅=1000*3%=30萬；
整個項目營業(yè)稅=2000*3%=60萬。
增值稅政策下：預付款交增值稅=1000/(1+11%)*11%=99.1萬；
整個項目增值稅=銷項稅2000/(1+11%)*11% -進項稅1500/(1+17%)*17%=198.20-217.95=-19.75萬元
這下問題來了，該項目，不僅有進項留抵，不需要繳納增值稅，而這預付款一收反而還預交了99.1萬元的增值稅，這同樣的政策在不同的稅制下，簡單的搬用，真是讓人頭痛呀。
頭痛之三：建筑業(yè)中的“經(jīng)營掛靠模式”是割不掉的傷痛。
目前在建筑施工行業(yè)，“掛靠”這一現(xiàn)象應當是普遍存在的，所謂掛靠是指掛靠者（掛靠單位或掛靠人）利用被掛靠單位的名義（通常包括企業(yè)名稱、資質、公章及信譽等）與建設單位簽訂建設工程承包合同或承攬建設工程任務，并向被掛靠單位繳納一定比例費用的經(jīng)營合作行為。
而在實際業(yè)務操作中，面對政策的改變，哪些行為又讓我們頭痛了呢？
（一）以誰的名義經(jīng)營納稅？
根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
但在實際操作中，往往掛靠方式，都是在暗箱操作，對外都是說以被掛靠人名義經(jīng)營，而實際上在業(yè)務處理中卻是掛靠人自行操作，這就使得掛靠情況變得十分復雜，加上實際操作中雙方對各自權利義務的不同界定和風險的不同劃分，導致掛靠業(yè)務成為一個頭痛的流程處理問題。
（二）賬務到底要怎么處理？
有了掛靠的暗箱操作，就難免會出現(xiàn)賬務處理上的不合規(guī)，同時賬務處理也是形式多樣。
在設置賬務方面：有采用報賬制的、有采用隱瞞賬的、有由被掛靠方全面核算的，真是形式各異。
在開設賬戶方面：有被掛靠方向掛靠方提供了日常經(jīng)營賬戶的、有被掛靠方向掛靠方提供了單獨的項目部臨時賬戶，且該賬戶由掛靠方實際控制的、有被掛靠方未向掛靠方提供賬戶的，也不讓人省心。
讓財務人員在賬務的處理上也是頭痛不已。
（三）經(jīng)營收益要怎么分配？
按照雙方約定，掛靠方獲得剩余收益，被掛靠方獲得固定比例的管理費用。那么，實務中剩余收益的處理就成為一個重要問題。
如果項目部賬務和被掛靠方公司賬務不合并，項目部也由掛靠人掌控獨立臨時賬戶，或者壓根就沒有提供賬戶，那么掛靠人的收益必然私下轉移。
讓財務人員在賬務的處理上也是漏洞百出。
那么掛靠經(jīng)營，到底要怎么管？不是政策不明確，而是傳統(tǒng)經(jīng)營害死人。
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
另根據(jù)《國家稅務總局關于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）規(guī)定，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率征稅。
可見，稅法對于掛靠行為的涉稅界定還是有一定依據(jù)的，如果我們能夠簽訂正常的業(yè)務合同，掛靠就不再是頭痛的事了，可如果你又不想交稅，又要暗箱操作，那當然就頭痛了。
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